Vorsteuerpauschalierung

Unternehmen haben die Möglichkeit, neben der Betriebsausgabenpauschalierung auch noch von der Vorsteuerpauschalierung Gebrauch zu machen. Sie können auch auf die einkommensteuerlichen Durchschnittssätze verzichten und nur die umsatzsteuerliche Pauschalmethode anwenden. Beide Verfahren sind voneinander unabhängig und dürfen jeweils gesondert gewählt werden. Die Pauschalierung bei der Umsatzsteuer bezieht sich jedoch lediglich auf die Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer.

Bei der Berechnung der Umsatzsteuer für Lieferungen, sonstige Leistungen und den Eigenverbrauch ist hingegen die geschuldete Steuer in der tatsächlichen Höhe anzusetzen.

Bei Inanspruchnahme einer Vorsteuerpauschalierung ist generell nur die Bruttomethode zulässig, es sei denn, es werden gleichzeitig die Basispauschalierung Umsatzsteuer und die Basispauschalierung Einkommensteuer angewendet. In diesem Fall ist auch die Nettoverrechnung möglich.

Basispauschalierung Umsatzsteuer

Entsprechend der einkommensteuerlichen Basispauschalierung gibt es auch eine umsatzsteuerliche Basispauschalierung.

Unternehmen dürfen die Basispauschalierung Umsatzsteuer in Anspruch nehmen, wenn die Umsätze des vorangegangenen Wirtschaftsjahres nicht mehr als 220.000 Euro betragen. Weitere Voraussetzung ist, dass keine Buchführungspflicht besteht oder das Unternehmen freiwillig Bücher führt.

Die pauschale Vorsteuer ist generell mit 1,8 Prozent des Gesamtumsatzes (ausgenommen unecht steuerbefreite Umsätze und Umsätze aus Hilfsgeschäften wie der Verkauf von Anlagegütern), höchstens 3.960 Euro zu berechnen. Die Pauschalierung der Vorsteuern mit 1,8 Prozent ist für jeden einzelnen Betrieb möglich.

Analog zur Betriebsausgabenpauschalierung ist es zusätzlich möglich, bestimmte Vorsteuerbeträge (gegebenenfalls Einfuhrumsatzsteuer – EUSt) in tatsächlicher Höhe zu lukrieren:

• Vorsteuern bzw. EUSt für Lieferungen und sonstige Leistungen (Anschaffungen und Herstellungen) betreffend abnutzbare Anlagegüter (z.B. Etagenheizung, Büromöbel, Computer), deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten 1.100 Euro netto übersteigen.
• Vorsteuern bzw. EUSt für eingekaufte Waren, Halberzeugnisse, Roh- und Hilfsstoffe sowie Zutaten.
• Vorsteuern für Fremdlöhne, soweit diese unmittelbar in Leistungen eingehen, die den Betriebsgegenstand bilden.

Branchenpauschalierung Umsatzsteuer

Allgemeines

An Stelle der Basispauschalierung können Unternehmen auch die Branchenpauschalierung anwenden. In der betreffenden Verordnung (→ RIS) ist jener Prozentsatz angegeben, der in Bezug auf den getätigten Umsatz die abziehbare Vorsteuer ergibt. Diese gesetzlichen Bestimmungen sind sehr komplex und können daher in diesem Leitfaden nur in ihren Grundzügen wiedergegeben werden. Die Verordnung unterscheidet zwischen:

• Freiberuflich tätigen Unternehmen (vier Gruppen, bestehend aus
  • Tierärztinnen/Tierärzten,
  • Rechtsanwältinnen/Rechtsanwälten,
  • Patentanwältinnen/Patentanwälten und
  • Notarinnen/Notaren,
  • Wirtschaftstreuhänderinnen/Wirtschaftstreuhändern sowie
  • Ziviltechnikerinnen/Ziviltechnikern) und
• Nichtbuchführungspflichtigen Handels- und Gewerbetreibenden (67 Gruppen).

Regelung für freiberuflich tätige Unternehmer

Überschaubar ist die Liste der freiberuflich tätigen Unternehmen:

• Tierärztinnen/Tierärzte dürfen 4,9 Prozent,
• Rechtsanwältinnen/Rechtsanwälte, Patentanwältinnen/Patentanwälte, Notarinnen/Notare und Wirtschaftstreuhänderinnen/Wirtschaftstreuhänder 1,7 Prozent,
• Ziviltechnikerinnen/Ziviltechniker 2,8 Prozent

vom Umsatz als Vorsteuer geltend machen.

Separat sind die Vorsteuern bzw. Einfuhrumsatzsteuern für Lieferungen von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens zu beanspruchen, sofern die Anschaffungskosten nicht sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden können. Das bedeutet, dass für geringwertige Wirtschaftsgüter (Kosten bis zu 1.000 Euro netto ab dem Jahr 2023; bis zum Jahr 2022: 800 Euro) kein Vorsteuerabzug möglich ist. Vorsteuern, die bei sonstigen Leistungen (Herstellungen) im Zusammenhang mit abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens anfallen, stehen nicht gesondert zu! Zusätzlich abziehbar ist hingegen bei Wirtschaftstreuhänderinnen/Wirtschaftstreuhändern die Umsatzsteuer, die von Rechenzentren für Datenverarbeitungsleistungen in Rechnung gestellt wird.

Regelung für Handels- und Gewerbetreibende

Den Handels- und Gewerbetreibenden bleibt der Blick in die unten genannte Verordnung nicht erspart. Das Spektrum der Durchschnittssätze reicht von 0,3 Prozent (Tabaktrafikantinnen/Tabaktrafikanten) bis zu 7 Prozent (Münzreinigerinnen/Münzreiniger). Für Handels- und Gewerbetreibende existiert zwar keine Umsatzgrenze, dafür ist die Pauschalierung nur jenen Betrieben gestattet, für die keine gesetzliche Buchführungspflicht besteht. Auch wenn ein Unternehmen freiwillig Bücher führt, bleibt die Berechtigung zur pauschalen Vorsteuerermittlung bestehen. Auch hier gibt es zusätzliche Vorsteuerabzugsmöglichkeiten:

• Vorsteuern bzw. EUSt für Lieferungen und sonstige Leistungen (Anschaffungen und Herstellungen) betreffend abnutzbare Anlagegüter, für die einkommensteuerlich keine sofortige volle Abschreibung zulässig ist
• Vorsteuern für Fremd- und Lohnarbeiten, soweit diese unmittelbar in die gewerbliche Leistung eingehen
• Vorsteuern bzw. EUSt für Lieferungen von Waren, inkl. Roh-, Hilfsstoffe, Halberzeugnisse und Zutaten, die das Unternehmen zur gewerblichen Weiterveräußerung erwirbt

Spezielle Branchen

Darüber hinaus gibt es weitere Vorsteuerpauschalierungen für spezielle Branchen.

Rechtsgrundlagen

• § 14 Umsatzsteuergesetz (UStG)
• Aufstellung von Durchschnittssätzen für die Ermittlung der abziehbaren Vorsteuerbeträge bei bestimmten Gruppen von Unternehmern (BGBl. Nr. 627/1983 in der Fassung BGBl. II Nr. 416/2001)
• Schätzungsrichtlinien für den Eigenverbrauch