Basispauschalierung Einkommensteuer

Basispauschalierung Einkommensteuer im Überblick

Bindungswirkung bei Wechsel der Gewinnermittlungsart

Wurde die Basispauschalierung einmal beansprucht und wird in der Folge davon abgegangen (Gewinnermittlung durch "normale" Einnahmen-Ausgaben-Rechnung oder Buchführung), so ist eine neuerliche Pauschalierung der Betriebsausgaben frühestens nach Ablauf von fünf Wirtschaftsjahren zulässig.

Abpauschalierte Betriebsausgaben

Im Prinzip sind durch den Pauschalsatz von 6 Prozent bzw. 12 Prozent alle Betriebsausgaben abgedeckt ("abpauschaliert"), insbesondere die folgenden:

• Abschreibungen (normale AfA, Sonderformen der Abschreibung, geringwertige Wirtschaftsgüter)
• Restbuchwerte abgehender Anlagen
• Fremdmittelkosten
• Miete und Pacht
• Post und Telefon
• Betriebsstoffe (Brenn- und Treibstoffe)
• Energie und Wasser
• Werbung
• Rechts- und Beratungskosten
• Provisionen
• Büroausgaben
• Versicherungsprämien (ausgenommen Sozialversicherungsbeiträge)
• Betriebssteuern
• Instandhaltung
• Reinigung durch Dritte
• Kraftfahrzeugkosten
• Reisekosten (einschließlich Tages- und Nächtigungsgelder), ab dem Jahr 2017 soweit kein Kostenersatz
• Trinkgelder
• Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag

Zusätzliche Betriebsausgaben

Zusätzlich zum Betriebsausgabenpauschale in Höhe von 6 Prozent bzw. 12 Prozent der Umsätze können noch folgende (bereits bezahlte) Aufwendungen in tatsächlicher Höhe abgezogen werden:

• Ausgaben für Waren, Halberzeugnisse, Roh- und Hilfsstoffe sowie Zutaten
• Ausgaben für Löhne und Lohnnebenkosten
• Fremdlöhne
• Sozialversicherungsbeiträge und die Beiträge im Rahmen der Selbstständigenvorsorge
• Ab dem Jahr 2017 Reise- und Fahrtkosten, soweit sie in gleicher Höhe ersetzt worden sind
• Umsatzsteuer bei Bruttoverrechnung
• Grundfreibetrag im Rahmen des Gewinnfreibetrages
• Arbeitsplatzpauschale (ab dem Jahr 2022)
• 50 Prozent der Kosten für eine nicht übertragbare Wochen-, Monats- oder Jahreskarte für Massenbeförderungsmittel für Einzelpersonen, wenn diese Karte auch für betrieblich veranlasste Fahrten verwendet wird (ab dem Jahr 2022)

Der freiwillige Sozialaufwand (z.B. Gewährung verbilligter Mahlzeiten) stellt hingegen keinen zusätzlichen Ausgabenposten dar.

Waren

Ausgaben für Waren, Halberzeugnisse, Roh- und Hilfsstoffe sowie Zutaten können nur als zusätzliche Betriebsausgabe in tatsächlicher Höhe abgezogen werden, wenn sie bereits bezahlt sind. Eine Rechnung einer Lieferantin/eines Lieferanten aus dem Jahr 2023, die im Folgejahr bezahlt wird, kann daher nicht schon im Jahr 2023 berücksichtigt werden, sondern erst im Jahr 2024 (Abflussprinzip). Abzugsfähig sind nur jene Kosten, die in ein Wareneingangsbuch einzutragen sind oder – bei angenommener gewerblicher Einkunftsart – einzutragen wären. Davon sind alle Waren usw. betroffen, die das Unternehmen zur Weiterveräußerung, sei es in derselben Beschaffenheit, sei es nach vorheriger Be- oder Verarbeitung, erwirbt. Bei Selbstständigen kommen nur jene Waren usw. in Betracht, welche – wenn auch im Rahmen der selbstständigen Tätigkeit – nach gewerblicher Art weiterveräußert werden, wie beispielsweise die Medikamente der Hausapotheke einer Ärztin/eines Arztes.

Löhne und Lohnnebenkosten

Ausgaben für Löhne sind sämtliche an die Arbeiterinnen/die Arbeiter und Angestellten ausbezahlten laufenden und sonstigen Bezüge (Urlaubsgeld, Weihnachtsgeld) inkl. der darauf entfallenden Lohnnebenkosten. Zu den Lohnnebenkosten zählen:

• Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung
• Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds
• Kommunalsteuer
• ggf. Wiener U-Bahn-Abgabe
• Betriebsratsumlage
• Pensionskassenbeiträge

Steuerpflichtige Sachbezüge gehören zum Arbeitslohn und stellen daher aus der Sicht des Unternehmens Lohnaufwand dar. Auch die an Arbeitnehmerinnen/Arbeitnehmer im Zuge einer Dienstreise gezahlten Vergütungen wie Kilometergelder, Tages- und Nächtigungsgelder können separat geltend gemacht werden.

Fremdlöhne

Fremdlöhne können als Betriebsausgaben geltend gemacht werden, soweit diese unmittelbar in Leistungen eingehen, die den Betriebsgegenstand des Unternehmens bilden. Darunter fallen insbesondere Ausgaben aufgrund von Arbeitskräftegestellungen und Werkverträgen.

Sozialversicherungsbeiträge

Pflichtbeiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung (GSVG-Beiträge) sowie vergleichbare Beiträge zu Kammern der selbstständig Erwerbstätigen sind ebenfalls gesondert absetzbar. Dies gilt auch für Beiträge zu Betrieblichen Vorsorgekassen (Selbstständigenvorsorge).

Reise- und Fahrtkosten

Ab dem Jahr 2017 können Reise- und Fahrtkosten, die vollständig ersetzt werden, zusätzlich in Abzug gebracht werden. Betroffen sind Reise- und Fahrtkosten, die die Auftraggeberin/der Auftraggeber von vornherein übernimmt und solche, die zuerst von der Auftragnehmerin/vom Auftragnehmer getragen und in weiterer Folge ersetzt werden. Diese Reise- und Fahrtkosten vermindern die Umsätze für die Ermittlung des Pauschales.

Umsatzsteuer

Beim Bruttosystem (Umsatzsteuer wird nicht als durchlaufender Posten behandelt) werden Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben inklusive Umsatzsteuer erfasst. Die Umsatzsteuergutschrift stellt eine Betriebseinnahme und die Umsatzsteuerzahllast eine weitere Betriebsausgabe dar. Da das Betriebsausgabenpauschale als Nettogröße anzusehen ist, ist die auf die abpauschalierten Betriebsausgaben entfallende Vorsteuer gesondert als Betriebsausgabe anzusetzen. Wer gleichzeitig umsatzsteuerlich pauschaliert, muss das Vorsteuerpauschale ansetzen.

Grundfreibetrag des Gewinnfreibetrages

Der Gewinnfreibetrag kann von pauschalierten Gewinnen bis zu 33.000 Euro in Höhe von 15 Prozent zusätzlich abgesetzt werden, somit in Höhe von maximal 4.950 Euro. Für diesen sogenannten "Grundfreibetrag" sind betriebliche Investitionen nicht erforderlich. Ein investitionsbedingter Gewinnfreibetrag ist bei Pauschalierung nicht möglich.

Rechtsgrundlagen

•    §§ 17, 22, 23 Einkommensteuergesetz (EStG)
•    § 128 Bundesabgabenordnung (BAO)