Abschreibung

Allgemeines

Abnutzbares Anlagevermögen (z.B. Büroeinrichtung, PC, Kraftfahrzeuge) verliert mit der Zeit an Wert. Unternehmen können diesen Wertverlust in Form einer Abschreibung als Betriebsausgabe steuerlich geltend machen (Absetzung für Abnutzung – AfA; siehe dazu auch Kapitel "geringwertige Wirtschaftsgüter"). Keiner AfA unterliegen daher folgende nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter:

• Grundstücke (nackter Grund und Boden; Gebäude sind hingegen abnutzbar)
• Kunstwerke (z.B. Gemälde, Skulpturen)
• Antiquitäten
• Wertvolle Teppiche, die nicht am Fußboden aufliegen

Anschaffungs- und Herstellungskosten

Die Bemessungsgrundlage für die Berechnung der AfA sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des betreffenden Wirtschaftsgutes. Zu den Anschaffungskosten zählen nicht nur der Kaufpreis, sondern alle Aufwendungen, die erforderlich sind, um das Wirtschaftsgut in den Besitz des Unternehmens zu bringen und es für dieses nutzbar zu machen. Anschaffungskosten sind beispielsweise:

• Transportspesen
• Zölle
• Vermittlungsprovisionen
• Anwalts- und Notarhonorare
• Grunderwerbsteuer
• Montage-, Installierungs- und Fundamentierungskosten

Das Unternehmen muss derartige Aufwendungen zum Einkaufspreis dazurechnen. Sie erhöhen die Anschaffungskosten und sind Teil der Abschreibungsbasis.

Beispiele und Hinweise

Um das neu angeschaffte Computernetzwerk in Betrieb nehmen zu können, sind umfangreiche Arbeiten eines Elektroinstallateurs in den Büroräumlichkeiten erforderlich. Die tatsächlichen Gesamtkosten stellen keinen Instandhaltungs- oder Reparaturaufwand dar, vielmehr erhöhen sie die Anschaffungskosten des Wirtschaftsgutes. Bei den Herstellungskosten ist ähnlich vorzugehen. Sämtliche Aufwendungen bilden die Abschreibungsbasis. Bei in eigener Regie hergestellten Wirtschaftsgütern sind die Materialkosten und Fertigungslöhne, die Sonderkosten der Fertigung (Planungs- und Entwicklungskosten) sowie die Material- und Fertigungsgemeinkosten anzusetzen.

Nutzungsdauer und Abschreibungssatz

Lineare AfA

Nachdem das Unternehmen die Bemessungsgrundlage richtig ermittelt hat, sind deren Kosten gleichmäßig auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer verteilt abzusetzen. In jedem Jahr der Nutzung darf nur ein gleich bleibender Abschreibungsbetrag geltend gemacht werden (lineare AfA). Um den jährlichen AfA-Betrag zu errechnen, dividiert man die Anschaffungs- oder Herstellungskosten durch die in Jahren ausgedrückte Nutzungsdauer.

Abgesehen von einigen Sonderregelungen, sagt das Gesetz nichts darüber aus, wie lange die Nutzungsdauer der verschiedenen Wirtschaftsgüter ist. Das Unternehmen muss die Nutzungsdauer für den Einzelfall schätzen. In der Praxis haben sich gewisse Richtwerte entwickelt. In Deutschland gibt es sogar amtliche AfA-Tabellen, die grundsätzlich auch in Österreich verwendet werden können. Trotzdem ist die Nutzungsdauer individuell – unter Berücksichtigung technischer und wirtschaftlicher Gesichtspunkte – zu bestimmen. Beispielsweise sind für die Betriebs- und Geschäftsausstattung zehn Jahre Nutzungsdauer üblich.

Degressive AfA

Die degressive Abschreibung (degressive AfA) wurde als konjunkturfördernde Maßnahme eingeführt. Sie kann – alternativ zur linearen AfA – für bestimmte Wirtschaftsgüter vorgesehen werden. Die steuerliche Berücksichtigung einer degressiven AfA steht unabhängig von der Gewinnermittlungsart zu.

Die degressive AfA kann auf Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Juli 2020 angeschafft oder hergestellt werden, angewendet werden. Für früher angeschaffte oder hergestellte Wirtschaftsgüter ergeben sich in Bezug auf die AfA keine Änderungen.

Das Unternehmen kann im Wirtschaftsjahr, in dem die AfA erstmalig zu berücksichtigen ist, wählen, ob es die lineare oder die degressive AfA anwendet. Wendet es die degressive Abschreibung an, kann es den AfA-Satz innerhalb eines Höchstausmaßes von 30 Prozent frei wählen. Dieser Satz ist sodann unverändert fortzuführen. Die damit beabsichtigte Erhöhung der AfA zu Beginn der Nutzungsdauer führt – im Vergleich zur linearen AfA – zu einer schnellst möglichen Verminderung der Steuerbemessungsgrundlage.

Die degressive AfA ist ausgeschlossen für:

• Wirtschaftsgüter, für die eine Sonderform der AfA vorgesehen ist (insbesondere Gebäude, Firmenwert, Pkw; wobei aber für Pkw mit einem CO₂-Emissionswert von 0 Gramm pro Kilometer die degressive AfA zusteht)
• Unkörperliche Wirtschaftsgüter, die nicht den Bereichen Digitalisierung, Ökologisierung und Gesundheit/Life-Science zuzuordnen sind, ausgenommen bleiben jedoch jene unkörperlichen Wirtschaftsgüter, die zur entgeltlichen Überlassung bestimmt sind oder von einem konzernzugehörigen Unternehmen bzw. von einer/einem einen beherrschenden Einfluss ausübenden Gesellschafterin/Gesellschafter erworben werden
• Gebrauchte Wirtschaftsgüter
• Anlagen, die der Förderung, dem Transport oder der Speicherung fossiler Energieträger dienen, sowie Anlagen, die fossile Energieträger direkt nutzen (das sind Energieerzeugungsanlagen, sofern diese mit fossiler Energie betrieben werden; Tank- und Zapfanlagen für Treib- und Schmierstoffe sowie Brennstofftanks, wenn diese der energetischen Nutzung fossiler Kraft- und Brennstoffe dienen und Luftfahrzeuge)

Mit fortschreitender Nutzungsdauer nimmt der anfängliche Vorteil der degressiven Abschreibung gegenüber der linearen Abschreibung ab. Mit Beginn eines Wirtschaftsjahres haben Unternehmen die Möglichkeit, von der degressiven zur linearen Abschreibung zu wechseln; umgekehrt ist ein Wechsel von der linearen zur degressiven Abschreibung nicht zulässig.

Beschleunigte AfA

Zudem kann das Unternehmen für Gebäude, die ab dem 1. Juli 2020 angeschafft oder hergestellt werden, eine beschleunigte AfA vorsehen. Dies gilt auch für eingelegte Gebäude, wenn diese ab dem 1. Juli 2020 im Privatvermögen angeschafft und zu einem späteren Zeitpunkt ins Betriebsvermögen eingelegt werden. Es kann im Jahr der erstmaligen Berücksichtigung der Abschreibung höchstens das Dreifache (im betrieblichen Bereich 7,5 Prozent; im betrieblichen Bereich bei Gebäuden, die zu Wohnzwecken überlassen werden, und im außerbetrieblichen Bereich 4,5 Prozent), im folgenden Jahr höchstens das Doppelte (im betrieblichen Bereich 5 Prozent; im betrieblichen Bereich bei Gebäuden, die zu Wohnzwecken überlassen werden, und im außerbetrieblichen Bereich 3 Prozent) des gewöhnlichen Abschreibungssatzes geltend gemacht werden. Überdies ist die Regelung zur Halbjahres-AfA (siehe dazu sogleich) für Zeiträume, in denen die beschleunigte AfA in Anspruch genommen wird, nicht anzuwenden.

Inbetriebnahme, Halbjahres-AfA

Für den Beginn der AfA ist nicht der Anschaffungs- oder Herstellungszeitpunkt, sondern in der Regel der Zeitpunkt der Inbetriebnahme des jeweiligen Wirtschaftsgutes entscheidend. Zu beachten ist, ob die Inbetriebnahme des Anlagegutes im 1. Halbjahr (sogenannte "Ganzjahresabschreibung") oder im 2. Halbjahr (sogenannte "Halbjahresabschreibung") erfolgt. Die Halbjahres-AfA wird angewendet, wenn ein Wirtschaftsgut im betreffenden Jahr nicht mehr als sechs Monate vom Unternehmen genutzt wird. In diesem Fall wird nur die Hälfte des Jahresbetrages abgeschrieben. Im Gegensatz dazu wird bei der Ganzjahres-AfA der volle Jahresbetrag abgeschrieben. Auch beim Ausscheiden einer Anlage ist nach dem gleichen Prinzip vorzugehen. Scheidet das Wirtschaftsgut im 1. Halbjahr aus, steht die Halbjahres-AfA zu, scheidet es im 2. Halbjahr aus, dann die Ganzjahres-AfA.

Für Zeiträume, in denen die beschleunigte AfA in Anspruch genommen wird, ist die Halbjahresabschreibungsregelung nicht anzuwenden.

Im Gegensatz zur doppelten Buchhaltung ist bei der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung das entscheidende Kriterium der Geldabfluss bzw. die Bezahlung. Eine Betriebsausgabe kann erst ab dem Zeitpunkt geltend gemacht werden, zu dem sie das Unternehmen tatsächlich bezahlt hat.

Dieses Abflussprinzip gilt jedoch nicht bei betrieblichen Investitionen. Eine AfA steht der Einnahmen-Ausgaben-Rechnerin/dem Einnahmen-Ausgaben-Rechner bereits dann zu, wenn sie/er ein Wirtschaftsgut betrieblich nutzt. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten müssen noch nicht beglichen sein.

Nachholverbot

Es ist darauf zu achten, dass die jährlichen Abschreibungsquoten im Rechnungswesen immer in richtiger Höhe angesetzt werden. Denn: Vergessene Abschreibungen dürfen in späteren Jahren nicht nachgeholt werden!

Rechtsgrundlagen

§§ 7, 8 Einkommensteuergesetz (EStG)